内部审计增值功能的经济学理论支撑

我们作为内部审计工作者，“为组织创造价值”这句话经常挂在嘴边，或者写在汇报、报告、宣传材料里。我们随时都能举出内部审计为组织创造价值的具体例子。然而，如果我们知道内部审计为组织创造价值不仅有口号，有实践证明，还有理论支撑，尤其我们能把内部审计为组织创造价值的理论基础摆出来，我们就能更加说服别人支持我们的审计工作，也更加有做好审计工作的信心。

一、委托代理理论下的契约成本节约

企业各利益主体之间的关系是建立在委托代理关系上的契约关系。委托人和代理人发生的利益冲突往往来自于二者的目标不一致，而且因为信息不对称等原因而加剧了利益冲突。为了维护委托人的利益，委托人通过采取激励、监督、惩罚等措施来进行控制代理人的损害行为。从委托代理理论来看，内部审计就是委托人为了降低代理成本而采取的一种监督手段。代理成本不仅包括支付给代理人报酬，还包括代理人因履职不到位、失职、渎职甚至舞弊给企业带来成本的增加、损失的发生等。有时候，因代理人履职不到位、失职、渎职或者舞弊给企业带来的风险和损害巨大，甚至可能造成企业破产。委托人通过内部审计开展对代理人履职情况的监督和评价，促进代理人不断加强内部控制，提升经营管理水平，提高企业经营收入和盈利，降低代理的显性和隐性成本，提高运营效率，促进治理机制的完善。如果增加内部审计的成本能够低于节约的契约成本或代理成本，内部审计就是发挥了应有的作用，为企业增加了价值。

二、商品交易理论下的内部审计产品

内部审计生产的产品是审计人员脑力劳动的产物，是服务性产品，是无形产品。内部审计产品成为可以用来交换的产品需要具备三个条件：一是具备产品的形式，如审计报告、审计建议书、审计意见书等；二是内部审计产品能为企业的决策层或管理层提供使用价值，也就是通过使用审计产品能够促进效率和效益的提升、风险的有效防控、内部控制的不断完善；三是内部审计人员通过提供审计产品，获得企业支付的报酬以及开展业务的经费等，也就是发生了交换或交易行为。正是基于上述三点，我们可以说内部审计产品也是商品。内部审计产品作为商品有两个特征：一是具有使用价值，二是价值随着时间的推移，价值不断地“加速折旧”。正是因为内部审计产品是商品，它才可以为企业带来使用价值，也就为企业提供了增值服务。

三、需求供给理论下的内部审计需求

经济学说下的需求，指的是消费者或客户在某一价格水平下愿意而且能够购买的商品数量。经济学所说的供给，指的是生产者在某一价格水平下愿意而且能够出售的商品数量。内部审计这个特殊无形商品的需求要符合两个条件：一是委托人愿意购买审计商品，二是委托人能够支付相应的报酬及经费。内部审计商品的供给也要符合两个条件：一是内部审计人员愿意提供审计商品，二是审计人员也有能力提供满足委托人需求的商品。根据供求规律，委托人对内部审计商品的需求随其价格的下降而增长，随内部审计商品价格的上涨而减少需求；总体上看，当委托人认为，内部审计商品的价格过高时，就会采取减少审计人员招聘、降低薪资、减少审计经费等措施来减少需求。而内部审计商品的供给则随着价格的上涨而增加供给，也就是更多人愿意从事内部审计职业，内部审计部门也不断扩展审计业务。内部审计商品的供求达到动态均衡时，就体现出内部审计的真正价值。所以，有些时候审计人员不要抱怨薪资待遇太低，因为这是内部审计商品的供给需求决定的，也就是审计人员提供的内部审计商品只能达到委托人想支付薪资的水平。

四、成本收益理论下的显性隐性收益

还是从经济学角度来看，成本就是为了获得收益而投入的资源，包括资本、人力、时间等。内部审计首先是作为一种监督和控制手段，必然要消耗企业的资源，成为企业的成本负担。内部审计成本主要包括：人员薪资、差旅费、信息技术投入、办公设施投入等。有时候，内部审计的显性收益可以通过货币来衡量，如为企业挽回的经济损失、促进效率提高而带来的经济收益等。但内部审计的隐性收益有时很难用货币准确衡量，如因为内部审计的威慑作用而减少舞弊的发生、通过促进内部控制的完善来降低风险的发生等、通过审计建议提升的运用效率。对于委托人来说，也会衡量内部审计的显性成本和显性收益，当然有时候也会想起来内部审计的隐性收益。内部审计部门一方面要通过一系列的“营销”手段来让委托人知道：内部审计的显性和隐性收益要高于或远高于内部审计的成本，也就是内部审计是为企业增加价值或创造价值的。另一方面，内部审计部门要定期地盘点审计工作究竟能够给组织带来多少的价值，要研究出不断提升审计价值的路径。在一定的技术手段下，隐性收益可以转化为显性收益，并且能够计算出来。

细心的读者会发现，委托代理理论、商品交易理论、商品供求理论、成本收益理论都是经济学的基础理论。是的，我们会发现经济学的基础理论对审计实践有很强的理论支撑，而且掌握基本的经济学思维对审计实践中的全面、理性思考也很有帮助。所以，作为审计人，我们平时还是要多读一些经济学的书籍，不仅为了掌握其中的知识，更是为了多一种思考问题的方式。